注册会计师、注册资产评估师和注册税务师三种执业考试中遇到的繁琐只是表象，背后是一场漫长的权力较量。
虽然进行了认真准备，但是刘冰最近还是十分紧张。这位在会计师事务所工作的年轻人９月１３日和２０日将迎来注册会计师和注册资产评估师执业考试，总计要考１０门科目。其实在这两次考试中，"会计"和"经济法"两门科目是基本重合的。"注册税务师考试中的'税法'、'会计'也与注册会计师考试内容相近。三种执业考试中有些科目大同小异，但也要分头应考。"刘冰说。
中国的注册会计师、注册资产评估师和注册税务师（简�"三师"）合并的呼声近年来时有传出，但到现在没有一丝合并迹象。中国很多想拿下全部"三师"执业资格的考生都要经过总计１５门的考试关。
"三师"合为一支早有说法
早在２０００年５月，国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组组长、财政部部长项怀诚就郑重宣布，财政部、国家税务总局决定将注册资产评估师行业、注册税务师行业与注册会计师行业归类合并，最终形成一个统一的、高层次的、包容性强的经济鉴证类社会中介行业管理组织。
这一消息对当时的中介市场无异于一场地震。按照合并的思路，从"三师"合并之日始，执业资格的考试、认定和取得，完全按照统一的资格标准执行，同时取消注册资产评估师和注册税务师的资格考试，不再审批新的注册资产评估师和注册税务师；对原有"三师"资格的执业人员分类清理，保留已有的注册会计师、注册资产评估师、注册税务师的执业资格，按各自原有的从业范围和职业标准执业。
但是合并并没有像预想中的那样进行。《财经时报》近日在北京注册会计师考试报名处看到，"三师"考试报名地点并不在一处：注册会计师考试报名点设在注册会计师协会，注册资产评估师和注册税务师的考试报名点则设在当地的人事部门。
据报名地点一位管理人员介绍，注册会计师考试归中国注册会计师协会管理组织，注册资产评估师考试由中注协与人事部考试中心共同管理组织，注册税务师考试则由国家税务总局注册税务师管理中心与人事部考试中心共同管理组织。上述三者在考试方面没有任何关联。
注册税务师迟迟不动
"三师"合并的思路源于国务院发展中心２００１年做出的"规范经济鉴证类社会中介机构的管理"课题组的研究报告。这一课题小组的具体负责人、国务院发展中心市场经济研究所副所长任兴洲向《财经时报》介绍说："国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组办公室（简称清整办）当时委托发展中心做一个可行性研究，具体提供'三师'合并的思路。课题方案出来后，清整办对这个研究成果给予了肯定。"
但时至今日，"三师"合并历时两年依然推进艰难。中国资产评估师协会与中国注册会计师协会已经合并办公，注册税务师仍然由国家税务总局注册税务师管理中心管理。
注册资产评估师和注册会计师的合并相对顺利的原因比较简单，前者原归国有资产管理局管理，后来国资局并入财政部门，中国资产评估师协会顺理成章地与中国注册会计师协会合并。２００１年６月２２日，财政部与农业部发出通知，将乡镇企业资产评估业也并入注册资产评估师行业，此举被称为"清理整顿经济鉴证类社会中介机构的阶段性成果"。到当年８月８日，北京注册会计师协会和北京市资产评估师协会也实现了"联合"。
至于注册税务师的合并不太顺利的原因，有一种分析是按照"三师"合并的思路，注册税务师要合并到中注协，而国家税务总局显然不想轻易放弃。
一位同时拥有"三师"执业资格的人士对《财经时报》说，从业务范围看，会计师事务所可以同时从事审计、评估和税务代理。很多会计师事务所也都设有评估部或另外单独设立评估公司，还有一些会计师事务所设立了咨询部门，其中就有税务代理等业务。
不过，很多会计师事务所的评估业务开展得不错，但税务咨询业务却很难开展起来。这位不愿透露姓名的业内人士分析说，原因之一与中国税收征收管理体制有关。他说，中国的税收征管很大程度上是"任务型"，即各地税务机关按自己的征收任务向企业征税，而不是"法规型"，即依法纳税和征税。在这种体制下，企业对税务咨询的需求就不明显，或者说是"畸形"的。
资格考试背后收益丰厚
另外他认为，各地的税务师事务所在名义上是独立的，但很多与当地的税务机关关系密切，一些税务师事务所甚至相当于地方税务机关或相关个人的附属机构，企业即便有咨询需求，也会找这些税务师事务所。一些税务师事务所没有真正从事代理或咨询--只要企业到税务机关指定的税务师事务所"报了到"，税务部门就不会找这些企业的麻烦。
对"三师"进行资格认定也能带来丰厚的收益。目前全国注册会计师事务所约４５００家，资产评估所和税务代理机构也各自有三四千家的规模。仅从其考试的相关费用收入就可以略见一斑：以北京考生参加一次注册会计师考试为例，每门报名费６０元，指定辅导教材费用约３０元；更大的消费在大量辅导习题书、辅导班等支出上，各种版本的习题集价格都在３０元左右。
另外一笔大开销是培训费。今年６月由注册会计师协会举办的培训班，每门课程２５０元；临考前，还得参�"串讲"、"模拟冲刺"之类的培训，价格从几十元到几百元不等。上面几项加起来，考生每参加一门考试，花费在４００元左右。
据最新统计，今年全国报考注册会计师人数是６７万人，比去年上升了８％；报考注册评估师有５万人；注册税务师去年报考约１０万人。虽然考试者数量连年上升，但因为门槛颇高，考试通过率却比较低，注册税务师近两年的通过率在１０％左右，注册会计师考试通过率则更低，一般在５％－１０％。
"三师"合并符合国际惯例
国务院发展中心的研究报告认为，中介机构分散在各个部门管理，很容易将行政权力渗透到中介机构；每个部门搞"自留地"，拥有批准一些所和一些资格认定的权力，致使一些中介机构失去了应有的独立性、客观性和公正性。
由于各行政主管部门根据自己的权力范围分割中介机构市场，执业人员若想从事完整的服务业务，就必须参加多次考试，取得多种资格。"专业基础知识基本一致，这是'三师'合并最直接的原因。"任兴洲说。
注册会计师、注册资产评估师、注册税务师三个行业的发展有相同的历史渊源，都是在注册会计师的基础上起步、分化形成的，且专业知识基本一致，操作过程中使用的资料基本相同；服务方式和手段相近，业务上的包容性和互补性较强。
任兴洲说，"三师"的业务有着密切关系，其执业所需的专业知识有相当多的共性基础，具有作用互补的经济鉴证职能。而且，"三师"合并也符合国际上通行的做法。在一些国家，注册会计师可做税务代理业务，不需再有特殊的专业资格；有些国家则规定，取得税务代理师专业资格，须先通过注册会计师考试。
谁来"统领"仍然存疑
鉴于"三师"合并难以推进，有人曾建议让国务院发展中心作为独立机构来推动这一工作，但中心在行政级别上高不过财政部和国家税务总局；还有建议由更高级别的机构主持这一工作，但这些建议都不了了之。
２００１年的８月，关于三行业合并统一管理的问题--据时任中注协秘书长的李勇透露--中国注册会计师行业与注册税务师行业统一领导和管理已基本形成实施方案，待与国家税务总局商定后，报国务院批准后即可实施。地方注册会计师协会、资产评估师协会的合并工作在大多数省份已完成，未合并的要尽快完成，能合的一定要合。
《财经时报》记者近日就此向中注协采访时，有关负责人表示，"三师"合并的方案国务院已经发文原则同意，现在需要解决的是注册会计师与注册税务师的行业管理问题。至于会计和税务师资格的认可、业务融通以及考试课程的互免，目前还没有提到议事日程。
任兴洲说："到现在我仍然认为国务院发展中心做的可行性报告是最合理的合并方案。注册会计师、注册资产评估师和注册税务师三行业间的规范、协调、健康发展，将带动中国其他中介服务行业的发展。'三师'合并肯定是个趋势，这只是个时间早晚的问题。"
（ 中华财会网(www.e521.com) 2002-09-09《财经时报》 记者 王平平）