对于年来多事的国内会计业来说，临近岁末的平静气氛还没来得及在人们的心头驻扎，就又到风再起时。上周，中国注册会计师协会起草了"审计报告（修订）"、"持续经营（修订）"、"前后任会计师的沟通"等
三个独立审计具体准则的征求意见稿，进行广泛征求意见。
近年来，银广夏（000557.SZ）、麦科特（000150.SZ）、蓝田股份（600709.SH）等一系列证券市场上特大丑闻的揭露使会计师事务所在业界和投资者心目中的公信力降到有史以来的低点。朱总理反复在各种场合向从业人员强调"不做假�"，此种背景下公布的这三项独立审计具体准则征求意见稿因此被赋予了更多意义。
一把尺子
参与制定这三项独立审计准则的中国独立审计准则组成员张连起认为，这三项独立审计的具体准则界定了原来模糊和灰色的地带，"等于是给了业界一把尺子"。
据统计，从1997年到2001年，约有150份审计报告明确提及了上市公司的持续经营能力问题，其中55份为拒绝表示意见，4份为否定意见，61份为保留意见，30份为带说明段无保留意见。
张连起说，其实被出具否定意见的公司应该远不止这个数字，但是不少会计师事务所以拒绝表示意见（修改后为无法表示意见）代替否定意见，去年全年只有ST生态一家被会计师事务所出具了否定意见。
他认为，目前ST、PT公司越来越多，很多这样的公司已经丧失了持续经营的能力，尽管由于壳资源价值等原因公司仍然存在，但会计师应当从会计角度独立发表自己的意见。
而且，他还说，不少会计师事务所滥用说明段，以无保留意见加说明段的形式模糊视听。新准则对什么时候出具拒绝表示意见（无法表示意见）、什么时候出具否定意见做了明确的规定。
天津津联会计师事务所所长闫贵懿对新的审计报告要求增加重大事项说明非常赞同。他认为审计报告的重大事项说明是会计师意见的核心部分，因为重大事项说明往往对公司现有存量资产做了描述，而存量资产质量更能体现公司在未来的经营状况，在证券市场上，预示公司在未来时间内可能的经营状况比揭示公司在过去一个财务周期的经营状况更有价值。闫贵懿认为，对重大事项的描述甚至比会计师出具的意见类型更重要，也更能体现会计师的道德水准和行为能力。
"前后任注册会计师沟通"准则在我国是首次提出。近年来会计师事务所被客户"炒鱿鱼"以及后任注册会计师盲目"接下家"时有发生，投资者对去年纵横国际（600862.SH）更换会计师事务所的风波仍然记忆犹新，而银广夏、麦科特之所以造假成功，频繁更换会计师事务所也是其能够达到目的的手段之一。有些注册会计师为了争揽业务，迎合客户对审计意见的要求，蓄意侵害前任注册会计师的合法权益；有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与前任注册会计师沟通，在不完全了解事实的情况下，轻率发表审计意见，从而导致审计失败。
张连起认为，这一准则执行起来更具有道德意义。准则规定，会计师事务所在接客户前必须与前任事务所沟通；如果前任事务所是被非正当理由更换，后任会计师事务所也不能接这个客户；另外，后任会计师事务所如果有其他疑问也可以查阅以前的审计底稿。
一位外资著名会计师事务所的合伙人认为，这些独立审计具体准则在内容上与国际上的相关准则相当接近，也应该对业界起到一定的约束作用。
身为中国独立审计准则组成员，张连起对这几项独立审计具体准则也很满意："这三项准则的完备性很好，从立项到讨论，我们经过一年多长的时间，准则很严谨。"
呼唤独立的土壤
目前2002年的年报大幕已经徐徐拉开，新旧交替之际中国注册会计师协会公布，经注册会计师审计，上市公司2001年年报总体调减虚增利润189亿元，调增调减资产总额1745亿元，总计超过2000亿元！尽管一再有特大造假者被揪出，投资者仍然感觉这个数字是不可承受之重。但另一方面业内人士也认为这说明了会计师事务所对自身的调整，其职业操守和道德操守增加了，独立意识也越来越强烈。
那么，这三项独立审计具体准则实施效果如果？能否在扭转会计师做
假账问题上起到实质性作用呢？业内人士对此却大多持怀疑态度。
天津天狮集团总会计师、会计专业博士焦文军认为，目前我国会计师事务所数量很多，仅乌鲁木齐一个中等城市就挤了80多家会计师事务所，大多规模较小，业务量有限，业务类型单一，生存非常困难。
焦文军进一步指出，从全国范围内来看，现有的业务量相对于众多的会计师事务所来说是僧多粥少。另外半年则基本上没活干。在这种背景下，此次三项准则出台究竟能起多大作用，还有待观察。
闫贵懿认为，尽管这些独立审计具体准则比以前更有可操作性，"制定出规则总比没制定规则强"，但是在实际的实施过程中，它们将面临市场大环境考验。虽然会计师事务所被要求出具独立意见的审计报告，但会计师事务所是受企业委托审计，且从企业手中领"工资"，利益关系和生存状况从根本上限制了会计师事务所审计的独立性。很多会计师事务所也想在市场上树立形象，遵守职业道德，但没有体制上的支持，"信息完全真实无从谈起"。
国资委带来的希望
如何才能使会计师事务所真正做到独立、公允执业？业内人士普遍对将要成立的国有资产管理委员会报有较大的希望。他们认为，国有资产管理委员会成立后，地方政府能够
代表国家履行出资人职能，国有企业中的董事长和总经理不再是一个人，届时将能够建立起有效的激励机制和监督体系，加强对国有资产经营管理者的管理和监督。这样一来企业对会计师事务所的委托关系将发生根本性改变，会计师事物所的执业环境质的变化最终将使会计师事物所真正做到独立发表意见。