[专家论坛]

预算管理的基本思想、框架与实施条件
□陈胜华


一．预算管理的基本思想

（一）预算的定义
    预算是指用财务数据和表格形式表示公司的经营目标，是公司计划与控制的工具。预算由经营预算、财务预算和资本预算组成。经营预算是年度预算，包括销售预算、生产预算、成本费用预算、利润预算等，其中最重要的是利润预算。财务预算也是年度预算，最重要的是现金预算。资本预算是长期预算，但其年度现金支出与现金预算相互勾稽。资本预算包括新建项目预算、更新预算和技术改造预算。

（二）预算管理的定义
    预算管理是指利用预算确定和实现集团公司年度经营目标的过程，包括预算编制，预算实际执行，预算调整和预算奖惩等环节。预算管理是公司高层领导与公司低层员工进行纵向整合的平台，同时预算管理也是公司各车间与各职能处室之间整合的平台。另外预算管理还是公司使用的各种管理制度，管理方法和管理技术集成的平台，同时这些管理制度，管理方法和管理技术反过来也保证了预算管理的有效运行。

（三）预算管理的重要特征
    预算管理的重要特征可用下图一表示，良好的预算管理应具有六大特征（整体观念，参与观念，责任观念，弹性观念，规范观念，协调观念）。

（图一）


1．整体观念

2．参与观念

3．责任观念

4．弹性观念

5．规范观念

6．协调观念

二．预算管理的制度框架

    预算管理从总体上可以分为编制、执行、调整和奖惩四大基本管理活动，同时还需要相关的一些管理与技术条件支持并保证预算管理真正得以落实、运行并发挥作用，创造管理效益。

（一）预算管理框架的静态描述

名称 功能 基本任务
编制模块 编制预算 设计预算表格，预算管理组织机构，预算编制的程序和方法。
执行模块 执行预算 分解预算指标并落实于个人，针对预算指标设计业务活动方案（方针，政策，策略，方法等），执行业务活动方案。
计量模块 反映预算执行的进度和结果 设计预算管理所需数据的采集方式，将现行的会计核算拓展为预算管理的计量模块，设计预算执行核算制度。
审计模块
保证预算管理系统中传送真实和完整的数据
预算草案审计，预算执行进度计量审计，内部控制制度审计等。
分析模块 确定和分析预算与实际执行程度之间的差异，预警 分析差异的原因和责任，设计预警标准。

反馈模块
保证公司各级管理人员对下属及自身预算执行过程的监控和在必要时采取干预措施		 设计标准反馈报告，简式反馈报告和专向反馈报告，为整改措施拟订程序。
调整模块 在必要情况下，对预算进行调整 设计预算调整的程序，方法；设计预算调整所必须满足的条件。
奖惩模块
保证预算管理系统中的当当事人有足够的动力 		设计业绩指标体系，责任体系，奖励资源，奖惩制度。
管理及技术支持模块 为预算管理提供所需的管理条件支持，提供技术条件支持来保证预算信息处理的及时性，方便各级经理阅读和利用信息
设计各种管理制度，培育良好的公司文化，配置计算机硬件设备和开发预算管理系统。

（二）预算管理框架的动态描述（见图二）

（图二）

注释：
（1） 公司根据市场需要，结合公司自身能力，编制预算；通过执行预算，提供满足市场需要的产品及服务
（2） 图中①～⑨ 表示预算管理的基本流程
（3） 各个流程的说明

①预算管理委员会将编制好的预算下达给车间及职能处室加以执行
②对预算执行进度与结果加以计量
③为了保证决策用的预算计量数据的真实，完整和正确，需要对计量的预算执行与结果数据进行审计
④获得可靠的预算数据后，应进行差异分析，确定产生差异的原因
⑤根据差异分析的结论，设计并提供标准反馈报告或简式反馈报告，或者专项反馈报告
⑥各级管理人员根据反馈报告，对其下属或其他部门制定奖惩；公司根据反馈报告，制定整个公司的奖惩方案。奖惩具体见"第十二节--预算奖惩"
⑦在满足预算调整条件下,由预算管理委员会负责对预算进行调整，以适应市场及公司的实际情况
⑧将调整后的预算下达给车间及职能处室加以执行
⑨各级管理人员根据反馈报告，对下属或自身，或其他部门的业务活动行为做出整改或维持的决策，并在预算执行中加以贯彻；员工根据反馈报告，对自身的业务活动行为做出整改或维持的决策，并在预算执行中加以贯彻

（4） 管理条件与技术支持模块是预算管理系统正常运行的保障，对其他8个模块都提供支持。

三．预算管理制度的实施条件
    预算管理制度的实施需要技术和管理两个方面的条件。

（一）技术条件

（二）管理条件